（原標題：年報審計關(guān)鍵時刻！多地證監(jiān)局發(fā)布通知）

會計師事務(wù)所要當好看門人。

眼下，2023年上市公司的年報審計工作正在進行之中。多地證監(jiān)局發(fā)布通知，提醒會計師事務(wù)所2023年年報審計執(zhí)業(yè)時勤勉盡責(zé)，關(guān)注審計執(zhí)業(yè)突出問題和重大會計審計風(fēng)險，強化質(zhì)量管理體系建設(shè)。強調(diào)各會計師事務(wù)所作為獨立鑒證機構(gòu)，要切實發(fā)揮資本市場“看門人”作用。

證監(jiān)局還強調(diào)，會計師事務(wù)所要特別強調(diào)七大重點領(lǐng)域的審計風(fēng)險，包括收入、資產(chǎn)減值、成本費用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)等。

“在審計執(zhí)業(yè)過程中，如發(fā)現(xiàn)公眾公司存在重大問題、涉嫌違法違規(guī)行為線索等，應(yīng)及時向監(jiān)管部門報告”，證監(jiān)局稱。

不得以或有收費提供審計服務(wù)

深圳證監(jiān)局稱，事務(wù)所要認真對照中國注冊會計師職業(yè)道德守則和質(zhì)量管理準則中“相關(guān)職業(yè)道德要求”要素，查找自身在職業(yè)道德政策和程序設(shè)計、實施方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加以改進完善，進一步提高職業(yè)道德水平，有效識別、評價和應(yīng)對對遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

一方面，加強獨立性的管理。事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，要嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。事務(wù)所不得以或有收費方式提供審計服務(wù)，收費與否或者收費多少不得以審計工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。事務(wù)所要建立并完善與公眾利益實體審計業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，指定專門崗位或人員跟蹤、監(jiān)控本所連續(xù)為同一公眾利益實體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的年限，做到實質(zhì)性輪換，防止流于形式。

另一方面，提高專業(yè)勝任能力，做到勤勉盡責(zé)。事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，為每項業(yè)務(wù)分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，并保證其有充足的時間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務(wù)所要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時間和權(quán)威性的專家和技術(shù)人員，為審計業(yè)務(wù)提供必要的專業(yè)技術(shù)支持。

此外，要嚴格遵循保密原則。對業(yè)務(wù)活動中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務(wù)所要強化數(shù)據(jù)安全意識，建立并實施保護數(shù)據(jù)安全的相關(guān)政策和程序，以確保會計審計等資料的安全性。

北京證監(jiān)局也強調(diào)了要遵守職業(yè)操守。北京證監(jiān)局稱，獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊會計師行業(yè)生存發(fā)展的基石，也是資本市場信息披露質(zhì)量的根本保障。各事務(wù)所要嚴格遵守職業(yè)道德要求，及時查找自身在職業(yè)道德政策制定和實際執(zhí)行中的問題與不足，改進完善相關(guān)制度，進一步提高職業(yè)道德水平。要加強誠信建設(shè)，確保實質(zhì)上和形式上保持獨立，把誠信理念貫穿到審計執(zhí)業(yè)全過程中。各從業(yè)人員應(yīng)嚴格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè)，弘揚誠信為本、操守為重的職業(yè)風(fēng)尚，提高審計服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)公信力。

強調(diào)七大審計重點領(lǐng)域

證監(jiān)局稱，事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注上市公司財報問題多發(fā)領(lǐng)域，關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、并購等重大非常規(guī)交易、成本費用、境外經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理與內(nèi)部控制等重點領(lǐng)域的審計應(yīng)對，同步考慮房地產(chǎn)、醫(yī)藥等行業(yè)的審計風(fēng)險。

具體而言，北京以及深圳的證監(jiān)局都強調(diào)了七大審計的重點領(lǐng)域。

首先是收入方面，事務(wù)所應(yīng)恰當考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響，充分識別舞弊壓力、動機和機會，評估由舞弊產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險；充分了解業(yè)務(wù)模式和收入構(gòu)成，測試相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行是否有效；認真執(zhí)行函證、走訪、原始憑據(jù)檢查核對、業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)比對并結(jié)合其他非常規(guī)審計程序，有效應(yīng)對收入舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；加強對貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷售相關(guān)收入的核查，保持職業(yè)懷疑，嚴防虛增收入、突擊確認收入、提前確認收入等問題。對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司，謹慎、恰當出具收入專項核查意見。

資產(chǎn)減值方面，應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營情況，識別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤的動機，做好風(fēng)險評估并制定恰當?shù)膶徲嫅?yīng)對策略，嚴防財務(wù)“洗澡”風(fēng)險；對公司關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷進行合理性分析，復(fù)核資產(chǎn)減值測試方法與模型、關(guān)鍵假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當性，結(jié)合期后事項充分識別是否存在管理層偏向，必要時利用專家的工作；對于異常大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、盤虧、報廢情形，加強對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及實物流轉(zhuǎn)記錄的核查等。

重大非常規(guī)交易方面，應(yīng)充分了解公司股權(quán)投資、債務(wù)重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由，對交易相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，合并范圍的合理性，公允價值的恰當性、處置或重組收益的準確性進行審慎判斷，確保相關(guān)交易按照其交易實質(zhì)真實反映等。

成本費用方面，應(yīng)充分了解公司的成本核算方法、費用歸集與分配的內(nèi)部控制制度，綜合運用存貨監(jiān)盤、細節(jié)測試和分析性程序等評價成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集、合同成本資本化的準確性和合理性；對于長期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目保持職業(yè)懷疑，研判減值跡象；對研發(fā)人員及研發(fā)投入的認定，研發(fā)費用與生產(chǎn)成本的劃分，研發(fā)費用資本化時點、研發(fā)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品會計核算進行檢查，核查公司研發(fā)活動相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行等。

境外經(jīng)營業(yè)務(wù)方面，應(yīng)充分考慮公司境外經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜程度和不確定性，做好風(fēng)險評估并制定恰當?shù)木惩鈱徲嫴呗院途唧w審計計劃；對于公司存在境外業(yè)務(wù)的，應(yīng)由本所人員出境執(zhí)業(yè)，或恰當利用境外網(wǎng)絡(luò)所、境外組成部分注冊會計師的工作，上述會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務(wù)，并且具有執(zhí)行境外業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源等。

公司治理方面，應(yīng)嚴格遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等相關(guān)規(guī)范要求對上市公司內(nèi)部控制實施審計，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制建設(shè)和實施情況，做好內(nèi)部控制測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對控制測試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應(yīng)調(diào)查產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，謹慎判斷是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷，評價其對其他方面可能產(chǎn)生的影響，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性作出恰當評價，獨立客觀公正發(fā)表審計意見；保持職業(yè)懷疑，制定恰當?shù)膽?yīng)對措施并加強與公司治理層的溝通。

相關(guān)規(guī)則執(zhí)行方面，應(yīng)按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》等要求執(zhí)業(yè)，按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則等相關(guān)規(guī)定，制定職業(yè)道德和獨立性相關(guān)政策和程序并嚴格執(zhí)行等。存在換所情況的，擬承接會計師事務(wù)所應(yīng)做好前后任溝通和勝任能力評估，審慎判斷承接風(fēng)險，杜絕購買審計意見行為。

責(zé)編：汪云鵬

校對：蘇煥文

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