（原標題：年報審計大閱兵！監(jiān)管頻頻出手，這些問題被重點關(guān)注）

年報審計進行時。

券商中國記者從中介機構(gòu)人士處獨家獲悉，近日上交所內(nèi)部下發(fā)新一期的《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)》，通報了近期的監(jiān)管情況。

據(jù)悉，隨著上市公司年報披露將迎來高峰期，年報審計工作已處關(guān)鍵階段。“年報審計”風險及異常情況成為交易所的關(guān)注焦點。上交所通報時提到，近期在審計進場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點和年報審計風險。同時重點關(guān)注臨時換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。

發(fā)出審計風險提示函逾百份

上市公司2023年年報審計工作正緊鑼密鼓地推進中。為壓實中介機構(gòu)責任，發(fā)揮資本市場“看門人”角色，上交所在近日通報的監(jiān)管情況中，重點提及年報審計工作。

上交所表示，近期進一步加大事前事中審計監(jiān)管力度。強化事前事中風險提示，在審計進場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點和年報審計風險。

據(jù)悉，上交所已約談風險公司及年審機構(gòu)近120家次，向38家審計機構(gòu)發(fā)出審計風險提示函110余份。同時，強化現(xiàn)場走訪。協(xié)同地方監(jiān)管局走訪7家審計機構(gòu)，與40余家滬市公司審計項目合伙人溝通公司2023年年報重點風險事項。

有中介機構(gòu)人士向券商中國記者表示，上市公司財報問題“重災(zāi)區(qū)”主要體現(xiàn)在“收入”“成本費用”“資產(chǎn)減值”“公司治理與內(nèi)部控制”等方面。該人士表示，監(jiān)管機構(gòu)愈來愈重視審計機構(gòu)能否關(guān)注到上市公司風險，能否充分發(fā)揮審計鑒證作用。

根據(jù)記者此前梳理會計師事務(wù)所罰單發(fā)現(xiàn)，年報審計的違規(guī)行為主要包括應(yīng)收賬款審計程序存在缺陷、個別函證的程序存在瑕疵、風險評估程序執(zhí)行不到位、部分審計調(diào)整缺乏依據(jù)、出具的文件存在虛假記載等。

加強“換所”監(jiān)管

對于上市公司年報審計期間“換所”現(xiàn)象，券商中國記者注意到上交所也給予通報。據(jù)悉，長期以來，確有個別上市公司通過“換所”方式來換取更好的審計意見，從而掩蓋公司治理和財務(wù)方面“貓膩”。

上交所明確，要強化換所監(jiān)管。重點關(guān)注臨時換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。據(jù)悉，上交所已對55家異常換所公司及年審機構(gòu)進行約談、發(fā)函。

根據(jù)券商中國記者對今年以來上交所問詢情況的梳理，發(fā)現(xiàn)在面對異?！皳Q所”情形時，上交所通常提出四類問題：

一是前任審計機構(gòu)的辭任具體原因，比如上市公司與前任審計機構(gòu)是否在年報審計工作方面存在重大分歧。

二是新任審計機構(gòu)在接受上市公司委托前是否做過盡職調(diào)查，是否嚴格按照審計準則的規(guī)定來實施相應(yīng)程序及具體內(nèi)容和結(jié)論。

三是要求上市公司披露新任審計機構(gòu)的具體情況，比如從業(yè)人員數(shù)量、過去一年來的收入情況、承接上市公司審計業(yè)務(wù)的能力。

四是新任審計機構(gòu)受聘后開展審計工作的進展，以及與上市公司管理層的溝通情況，交易所會關(guān)注這當中是否存在審計范圍受限或其他不當情形。

如果是臨近年報前“突擊換所”，上交所還會進一步提問變更審計機構(gòu)是否符合相關(guān)公司流程；新任審計機構(gòu)是否有充分時間保證年審項目開展及關(guān)鍵審計程序的充分執(zhí)行等。

有市場人士認為，監(jiān)管機構(gòu)的問詢能進一步壓實會計師事務(wù)所的責任，提醒相關(guān)會計師事務(wù)所增強風險意識，有利于更好發(fā)揮會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

以某上市公司為例，該公司在3月中旬公告稱變更審計機構(gòu)，變更理由是公司與前任審計機構(gòu)會計師存在分歧、公司無法按照前任審計機構(gòu)的審計程序要求提供相關(guān)審計資料、前任審計機構(gòu)無法滿足公司審計要求等。

為此，上交所發(fā)出長達四頁的問詢函，均圍繞“換所”來提問。其中要求新任審計機構(gòu)進一步說明，是否與前任審計機構(gòu)的審計安排、計劃、執(zhí)行的程序等存在實質(zhì)性差異。還強調(diào)，請新任審計機構(gòu)高度重視公司審計風險，嚴格遵守審計準則等規(guī)則要求，保持充分的職業(yè)懷疑，制定必要、可行、有針對性的審計計劃及程序，嚴格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度。

根據(jù)近日該上市公司披露新任審計機構(gòu)對上交所的回復(fù)，審計程序與前任審計機構(gòu)不存在實質(zhì)性差異，并將執(zhí)行更嚴格的審計程序。該所還表示，在實施進一步的審計程序后，如不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以消除疑慮，擬出具非無保留意見的審計報告。

關(guān)注A股年報審計“新所”

此外，上交所還對“新所”給予監(jiān)管培訓，旨在引導其樹立“質(zhì)量至上”執(zhí)業(yè)理念。

根據(jù)監(jiān)管通報，上交所稱，強化新所監(jiān)管引導。針對10家首次承接滬市年報審計業(yè)務(wù)的新所，開展“新所第一課”專題培訓，督促新所樹立高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的理念，系緊進入市場的第一?？圩?。

監(jiān)管機構(gòu)對“新所”給予高度重視不是沒有原因。早在2020年，新《證券法》出爐，取消了會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格管理，為中小型會計所參與證券服務(wù)業(yè)務(wù)提供巨大機遇。但新問題隨之出現(xiàn)，個別有退市風險的上市公司在年報披露前突擊聘任這類新備案證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計所，存在購買審計意見、規(guī)避風險警示的嫌疑。

以*ST新億為例，該公司在2020年披露2019年年報的一個月前，突擊聘任深圳堂堂會計師事務(wù)所作為年報審計機構(gòu)，成為新《證券法》實施后首個新備案會計所承接上市公司年報審計業(yè)務(wù)的案例。

然而經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，深圳堂堂會計師事務(wù)所為*ST新億出具的2018年和2019年年度報告等文件存在虛假記載和重大遺漏。該會計所與*ST新億簽訂“抽屜”協(xié)議，承諾不在審計報告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，顯示出審計獨立性嚴重缺失，審計程序存在多項缺陷，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

就在今年3月初，財政部會計司和監(jiān)督評價局、中國證監(jiān)會會計司、中國注冊會計師協(xié)會對新備案首次承接上市公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的8家會計師事務(wù)所進行集體監(jiān)管約談。會議強調(diào)，各會計師事務(wù)所要聚焦提升審計質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，切實履行會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責。而根據(jù)記者查閱了解到，被約談的會計師事務(wù)所中，有部分機構(gòu)從2023年至今已開始承接ST上市公司的審計業(yè)務(wù)。

責編：戰(zhàn)術(shù)恒

校對：楊立林

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